建筑業(yè)“營(yíng)改增”后 建筑企業(yè)新老項目如何銜接？
2016-03-31 11:03:43
蘇興建設
2月22日,關(guān)于“營(yíng)改增”的正式文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營(yíng)改增，對建筑行業(yè)、企業(yè)將會(huì )產(chǎn)生哪些影響；營(yíng)改增后，新老項目如何銜接？一起看看專(zhuān)業(yè)人士的分析。
營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，加快轉型升級
相關(guān)統計數據顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數眾多，利益調整復雜，因此營(yíng)改增方案設計十分慎重。
普華永道中國流轉稅主管合伙人胡根榮認為，從現實(shí)情況來(lái)看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開(kāi)發(fā)成本中的大項，能否納入進(jìn)項被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負。
分析人士表示，從長(cháng)遠看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強內部管理和控制，加快轉型升級。而且作為基礎行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增也有利于降低整個(gè)社會(huì )的稅負水平。
《通知》要求，各地區、各部門(mén)要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導，采取措施，于2016年4月底前完成計價(jià)依據的調整準備。
此外，中國建筑業(yè)協(xié)會(huì )和中國建設會(huì )計學(xué)會(huì )日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內部營(yíng)改增準備工作的指導意見(jiàn)》，要求建筑業(yè)內部做好營(yíng)改增準備。《意見(jiàn)》提出，建筑企業(yè)應該學(xué)習現有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開(kāi)展增值稅模擬運轉，制定應對方案。
“營(yíng)改增”對建筑行業(yè)是好事嗎？
據知乎的專(zhuān)業(yè)人士分析，國家推廣“營(yíng)改增”，利處大大的：1、減少營(yíng)業(yè)稅的重復征稅，對大部分企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負下降;2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價(jià)能力;3、營(yíng)改增一旦完成，全行業(yè)會(huì )形成抵扣鏈。
世間萬(wàn)物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現象。沒(méi)辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個(gè)年代久遠的辯證主義者。
拉回話(huà)題，這位專(zhuān)業(yè)人士認為“營(yíng)改增”的弊端是：沒(méi)有辦法核算進(jìn)項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實(shí)際上吃虧。
當然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準，建筑行業(yè)同樣會(huì )受到來(lái)自政府的陽(yáng)光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。
如何定義，因為“營(yíng)改增”而產(chǎn)生的一些新、老項目？
因為建筑行業(yè)的特性，“營(yíng)改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會(huì )牽涉到“營(yíng)改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標題所謂的新、老項目。
根據肖太壽博士個(gè)人研究和現有的各類(lèi)信息，新、老項目劃分為四種情況：
? 營(yíng)改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒(méi)有辦理工程施工許可證，導致了工程未動(dòng)工，營(yíng)改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動(dòng)工的項目，叫做新項目。第一個(gè)標準是以工程施工許可證為標準的。
? 營(yíng)改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個(gè)標準是以合同為主。
? 營(yíng)改增之前未完工的施工項目，營(yíng)改增之后繼續施工的項目，叫做老項目。
? 先上車(chē)后買(mǎi)票的行為，營(yíng)改增之前沒(méi)有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續，但是工程已經(jīng)正式動(dòng)工了，營(yíng)改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規劃等一些手續的工程，這還是叫做老項目。
新、老項目歸類(lèi)完畢之后，必然會(huì )涉及到“營(yíng)改增”過(guò)渡期，建筑企業(yè)新老項目如何銜接？
? 營(yíng)改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營(yíng)改增后，才支付供應商的材料款，而獲得了供應商開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。
? 營(yíng)改增之前，施工企業(yè)購買(mǎi)的辦公用品，機械設備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開(kāi)據的發(fā)票，等到營(yíng)改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應商開(kāi)據的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進(jìn)項稅。
? 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項目，但是未進(jìn)行工程結算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續開(kāi)建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
? 營(yíng)改增前，已經(jīng)完工的施工項目，而且，進(jìn)行了工程結算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續按3%交建安稅，開(kāi)建安發(fā)票。
? 營(yíng)改增之前已經(jīng)完工以及營(yíng)改增之前未完工的施工項目，營(yíng)改增之后繼續施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續按照老政策執行，就是按3%上建安稅，第二，執行3%的稅率簡(jiǎn)易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來(lái)為準。
? 營(yíng)改增之后，新老項目交替出現，共同經(jīng)營(yíng)，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開(kāi)采購，分開(kāi)核算，分開(kāi)決算，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后老項目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項稅，不可以在新項目進(jìn)行抵扣。