國家稅務(wù)總局發(fā)布《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》

國家稅務(wù)總局制定了《跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》，已于3月31日公布，自2016年5月1日起施行。 

納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法

    第一條 根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關(guān)規定，制定本辦法。

    第二條 本辦法所稱(chēng)跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶(hù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人）在其機構所在地以外的縣（市、區）提供建筑服務(wù)。

    納稅人在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

    其他個(gè)人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。

    第三條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。

    《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規定的可以選擇簡(jiǎn)易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

    第四條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，按照以下規定預繳稅款：

   （一）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

   （二）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

   （三）小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

    第五條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應預繳稅款：

   （一）適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

   （二）適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

    納稅人取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為負數的，可結轉下次預繳稅款時(shí)繼續扣除。

    納稅人應按照工程項目分別計算應預繳稅款，分別預繳。

    第六條 納稅人按照上述規定從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除支付的分包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務(wù)總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

    上述憑證是指：

   （一）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

    上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

   （二）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區）、項目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。

   （三）國家稅務(wù)總局規定的其他憑證。

    第七條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

   （一）《增值稅預繳稅款表》；

   （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復印件；

   （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復印件；

   （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復印件。

    第八條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

    納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

    第九條 小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。

    第十條 對跨縣（市、區）提供的建筑服務(wù)，納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區分不同縣（市、區）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內容，留存備查。

    第十一條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)預繳稅款時(shí)間，按照財稅〔2016〕36號文件規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執行。

    第十二條 納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款而自應當預繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預繳稅款的，由機構所在地主管?chē)悪C關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。

    納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機構所在地主管?chē)悪C關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規定進(jìn)行處理。

國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于<納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》的解讀

一、背景和目的
　　經(jīng)國務(wù)院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。為統一營(yíng)改增后納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)的征收管理，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關(guān)規定，國家稅務(wù)總局制定了《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》。
　　二、適用范圍
　　單位和個(gè)體工商戶(hù)在其機構所在地以外的縣（市、區）提供建筑服務(wù)，適用本辦法。在同一直轄市、計劃單列市范圍內跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。
　　其他個(gè)人提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地申報納稅，不適用本辦法。
　　三、主要內容
　　（一）納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，應按規定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)預繳稅款，向機構所在地主管?chē)悪C關(guān)申報納稅。
　　（二）區分增值稅一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法和選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以及小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)三種情況，明確了預繳稅款的相關(guān)規定。
　　（三）明確了納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，預繳稅款的計算公式、扣除支付的分包款的合法有效憑證、預繳稅款時(shí)應提交的資料、自行建立預繳稅款臺賬等問(wèn)題。
　　（四）明確小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)悪C關(guān)按照其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用申請代開(kāi)增值稅發(fā)票。
　　（五）明確納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務(wù)預繳稅款時(shí)間按照《通知》規定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執行