近日，財政部為進(jìn)一步規范增值稅會(huì )計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實(shí)，制定了《增值稅會(huì )計處理規定》，主要包括會(huì )計科目及專(zhuān)欄設置、賬務(wù)處理、財務(wù)報表相關(guān)項目列示等內容。

以下是原文內容：

財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì )計處理規定》的通知

財會(huì )〔2016〕22號

國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處：

為進(jìn)一步規范增值稅會(huì )計處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實(shí)，我們制定了《增值稅會(huì )計處理規定》，現印發(fā)給你們，請遵照執行。

 附件：增值稅會(huì )計處理規定

 財政部 

 2016年12月3日

附件：

增值稅會(huì )計處理規定

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）等有關(guān)規定，現對增值稅有關(guān)會(huì )計處理規定如下：

一、會(huì )計科目及專(zhuān)欄設置

增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“待轉銷(xiāo)項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細科目。

（一）增值稅一般納稅人應在“應交增值稅”明細賬內設置“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專(zhuān)欄。其中：

1．“進(jìn)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負擔的、準予從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷(xiāo)項稅額抵減”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按照現行增值稅制度規定因扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額；

3．“已交稅金”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人當月已交納的應交增值稅額；

4．“轉出未交增值稅”和“轉出多交增值稅”專(zhuān)欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉出當月應交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人按現行增值稅制度規定準予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額”專(zhuān)欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額；

7．“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規定退回的增值稅額；

9．“進(jìn)項稅額轉出”專(zhuān)欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷(xiāo)項稅額中抵扣、按規定轉出的進(jìn)項稅額。

（二）“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉入當月應交未交、多交或預繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預交增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現行增值稅制度規定準予以后期間從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實(shí)行納稅輔導期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。

（五）“待認證進(jìn)項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規定準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進(jìn)項稅額；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項稅額。

（六）“待轉銷(xiāo)項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷(xiāo)項稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細科目，核算兼有銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡(jiǎn)易計稅”明細科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉讓金融商品應交增值稅”明細科目，核算增值稅納稅人轉讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細科目，核算納稅人購進(jìn)在境內未設經(jīng)營(yíng)機構的境外單位或個(gè)人在境內的應稅行為代扣代繳的增值稅。

小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要設置上述專(zhuān)欄及除“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細科目。

二、賬務(wù)處理

（一）取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨的，如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票已做認證，應根據稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì )計分錄；如原增值稅專(zhuān)用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會(huì )計分錄。

2．采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人消費等，其進(jìn)項稅額按照現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，借記“應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

3．購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，應當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進(jìn)項稅額待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目。

4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷(xiāo)原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按應付金額，貸記“應付賬款”等科目。

5．小規模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。小規模納稅人購買(mǎi)物資、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)，不通過(guò)“應交稅費——應交增值稅”科目核算。

6．購買(mǎi)方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現行增值稅制度規定，境外單位或個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以購買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“生產(chǎn)成本”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——進(jìn)項稅額”科目（小規模納稅人應借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目），按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付賬款”等科目，按應代扣代繳的增值稅額，貸記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目。實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí)，按代扣代繳的增值稅額，借記“應交稅費——代扣代交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

1．銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應當按應收或已收的金額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結算”等科目，按現行增值稅制度規定計算的銷(xiāo)項稅額（或采用簡(jiǎn)易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額)” 或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目（小規模納稅人應貸記“應交稅費——應交增值稅”科目）。發(fā)生銷(xiāo)售退回的，應根據按規定開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票做相反的會(huì )計分錄。

按照國家統一的會(huì )計制度確認收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應將相關(guān)銷(xiāo)項稅額計入“應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉入“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額)” 或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目。

按照增值稅制度確認增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統一的會(huì )計制度確認收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應將應納增值稅額，借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目，按照國家統一的會(huì )計制度確認收入或利得時(shí)，應按扣除增值稅銷(xiāo)項稅額后的金額確認收入。

2．視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷(xiāo)售的行為，應當按照企業(yè)會(huì )計準則制度相關(guān)規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理，并按照現行增值稅制度規定計算的銷(xiāo)項稅額（或采用簡(jiǎn)易計稅方法計算的應納增值稅額），借記“應付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目（小規模納稅人應計入“應交稅費——應交增值稅”科目）。

3.全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，但因未產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營(yíng)業(yè)稅的，在達到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)應在確認應交增值稅銷(xiāo)項稅額的同時(shí)沖減當期收入；已經(jīng)計提營(yíng)業(yè)稅且未繳納的，在達到增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)時(shí)，應借記“應交稅費——應交營(yíng)業(yè)稅”、“應交稅費——應交城市維護建設稅”、“應交稅費——應交教育費附加”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并根據調整后的收入計算確定計入“應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額”科目的金額,同時(shí)沖減收入。

全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱(chēng)調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費；利潤表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

（三）差額征稅的賬務(wù)處理。

1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。按現行增值稅制度規定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷(xiāo)售額的，發(fā)生成本費用時(shí)，按應付或實(shí)際支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額抵減）”或“應交稅費——簡(jiǎn)易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

2．金融商品轉讓按規定以盈虧相抵后的余額作為銷(xiāo)售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉讓月末，如產(chǎn)生轉讓收益，則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時(shí)，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

（四）出口退稅的賬務(wù)處理。

為核算納稅人出口貨物應收取的出口退稅款，設置“應收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷(xiāo)售出口貨物按規定向稅務(wù)機關(guān)申報應退回的增值稅、消費稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應退回的增值稅、消費稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應退稅額。

1．未實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規定退稅的，按規定計算的應收出口退稅額，借記“應收出口退稅款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目，收到出口退稅時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅款”科目；退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

2．實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷(xiāo)售后結轉產(chǎn)品銷(xiāo)售成本時(shí)，按規定計算的退稅額低于購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目；按規定計算的當期出口貨物的進(jìn)項稅抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷(xiāo)產(chǎn)品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。在規定期限內，內銷(xiāo)產(chǎn)品的應納稅額不足以抵減出口貨物的進(jìn)項稅額，不足部分按有關(guān)稅法規定給予退稅的，應在實(shí)際收到退稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”科目。

（五）進(jìn)項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額、待抵扣進(jìn)項稅額或待認證進(jìn)項稅額，但按現行增值稅制度規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出)”、“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”或“應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目；原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應稅項目的，應按允許抵扣的進(jìn)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額) ”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等經(jīng)上述調整后，應按調整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內計提折舊或攤銷(xiāo)。

一般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，對于結轉以后期間的進(jìn)項稅額，應借記“應交稅費——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。

（六）月末轉出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉入“未交增值稅”明細科目。對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目；對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。

（七）交納增值稅的賬務(wù)處理。

1．交納當月應交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。

2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

3．預繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預繳增值稅時(shí)，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結轉至“應交稅費——未交增值稅”科目。

4．減免增值稅的賬務(wù)處理。對于當期直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類(lèi)相關(guān)科目。

（八）增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

納入營(yíng)改增試點(diǎn)當月月初，原增值稅一般納稅人應按不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目。

（九）增值稅稅控系統專(zhuān)用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。

按現行增值稅制度規定，企業(yè)初次購買(mǎi)增值稅稅控系統專(zhuān)用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

（十）關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì )計處理規定。

小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應交增值稅轉入當期損益。

三、財務(wù)報表相關(guān)項目列示

“應交稅費”科目下的“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“待認證進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細科目期末借方余額應根據情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項目列示；“應交稅費——待轉銷(xiāo)項稅額”等科目期末貸方余額應根據情況，在資產(chǎn)負債表中的“其他流動(dòng)負債” 或“其他非流動(dòng)負債”項目列示；“應交稅費”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

四、附則

本規定自發(fā)布之日起施行，國家統一的會(huì )計制度中相關(guān)規定與本規定不一致的，應按本規定執行。2016年5月1日至本規定施行之間發(fā)生的交易由于本規定而影響資產(chǎn)、負債等金額的，應按本規定調整。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2012〕13號）及《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計處理規定》（財會(huì )〔2013〕24號）等原有關(guān)增值稅會(huì )計處理的規定同時(shí)廢止。